¿Cuáles son las causas de la evasión tributaria?

Mi objetivo es compartir con ustedes algunas ideas respecto de las verdaderas causas de la evasión tributaria.

Es muy importante para cada país conocer las causas de un fenómeno tan complejo como es la evasión tributaria, ya que sólo así se podrá afrontar una estrategia para su combate.

El tema es de extrema complejidad, pero sin dudas es un ejercicio que todos los países deben realizar.

En un comentario anterior[1], destacamos la importancia y gravedad de la evasión tributaria existente hoy en América Latina y asimismo la elevada desigualdad en la distribución de los ingresos, remarcando la escasa capacidad redistributiva de la política fiscal.

Comentamos que en muchos países no existe una tarea institucionalizada y sistematizada de estimación de la evasión, con adecuada periodicidad y publicidad de los resultados.

Respecto a las causas de la evasión se suele afirmar que existen tantas causas como autores hayan escrito sobre el tema.

Por otro lado, es clave destacar que las causas varían de un país en otro e incluso dentro del mismo país a lo largo del tiempo y momentos de su historia.

Entre otras causas de la evasión tributaria puedo citar las siguientes:

  • Estructura propia del sistema tributario de los países.

  • Anárquica distribución de facultades entre los distintos niveles de gobierno, sobre todo en países federales.

  • Bajo nivel educacional de la población.

  • Falta de simplicidad y precisión de la legislación tributaria.

  • La inflación.

  • Presión tributaria – elevadas alícuotas.

  • Existencia de una economía informal significativa.

  • Regímenes de regularización en forma permanente (moratorias, blanqueos, etc.)

  • Posibilidad de dejar de cumplir sin mayores riesgos.

  • Regímenes promocionales (incentivos fiscales, exenciones y gastos tributarios).

  • Falta de difusión del uso los recursos provenientes de los tributos.

  • Falta de conciencia tributaria de los ciudadanos.

  • Ineficiencia de las propias Administraciones Tributarias (AATT).

  • Presencia de las empresas multinacionales con planificación fiscal agresiva.

  • Paraísos fiscales – jurisdicciones de nula o baja tributación o como se dice en muchos países jurisdicciones no cooperantes.

  • Gran peso de los intangibles los cual dificulta asignar el verdadero valor de los mismos y lugar de su generación.

  • Sistema financiero con múltiples figuras sofisticadas que permiten movilizar dinero en forma rápida y sencilla.

  • Proliferación de regímenes fiscales especiales para atraer inversiones (ej. tax rulings).

  • Dificultad para controlar los precios de transferencia de las empresas multinacionales vinculadas: hoy más del 60% del comercio mundial se realiza mediante estas empresas y el 50% son operaciones intragrupo.

  • Economía digital, con el gran desarrollo tecnológico: el comercio electrónico, plataformas colaborativas, monedas digitales y nuevas formas de comercializar bienes y servicios aumentan las dificultades de gravar y controlar.

En un trabajo de Michel Jorratt[2] se citan a las siguientes variables que influyen en el complejo fenómeno de la evasión, cuales son la eficacia de la fiscalización por parte de las AATT, el sistema de sanciones, la simplicidad de la estructura tributaria y finalmente aceptación del sistema tributario.

Respecto a la eficacia de la fiscalización, se la relaciona con probabilidad de detección de la evasión.

En cuanto al sistema de sistema de sanciones, hay que analizar entre otros puntos, el nivel de las sanciones, la exactitud jurídica de las sentencias, la oportunidad de su aplicación y la efectividad de la cobranza.

En el tema de la simplicidad de la estructura tributaria, está claro que los sistemas tributarios complejos favorecen la evasión y la elusión, porque crean incertidumbre respecto de los alcances de las normas tributarias, elevan los costos de fiscalización, aumentan los costos de cumplimiento y se multiplican las fórmulas o mecanismos de evasión y elusión.

No menos importante, es el tema de la aceptación del sistema tributario, ya que, si un contribuyente percibe que el sistema tributario es injusto, estará menos predispuesto a cumplir.

Esta aceptación del sistema depende, entre otros aspectos, de la moderación de la carga tributaria, la equidad de la estructura tributaria, el destino que se da a la recaudación, los costos de cumplimiento y el servicio al contribuyente.

Por otro lado, debemos mencionar que a la evasión se la ha estudiado mediante diversos modelos, que intentan explicar sus causas y motivaciones. En estos modelos se intentó estudiar las múltiples causas o interacción de factores, a los que se les atribuye el origen de la evasión fiscal.[3]

Así entre otros se pueden citar:

  • Modelos económicos: el evasor procura maximizar su utilidad (ingresos esperados vs costos esperados).
  • Modelos de evidencia empírica: se basa en encuestas y entrevistas – muestreos-. Al respecto, el modelo de Spicer y Lundstedt (1980) dijo que la evasión disminuye cuando hay mayor coercitividad (nivel de sanciones), cuando la percepción de detección es mayor, cuando la edad es mayor hay menor aversión al riesgo, etc.
  • Simulaciones y métodos experimentales: se someten a los individuos a decisiones hipotéticas de evasión y se analiza su comportamiento, cuando se modifican ciertas condiciones de su entorno.
  • Modelos psico-económico de fraude fiscal: la decisión de evadir es un tema complejo (predisposición a defraudar, habilidad para defraudar y oportunidad para defraudar). A la hora de estudiar el fraude, además de intereses económicos, hay que analizar los factores psicológicos del contribuyente y en el entorno social.

Como vemos, el fenómeno es complejo y sus causas difíciles de conocer con exactitud, pero ello no debe desalentar a su estudio sino todo lo contrario

Conociendo las causas y sobre todo la magnitud del problema, el fenómeno se puede abordar en forma más eficiente.

Esto es clave para nuestras AATT, ya que toda política de control para ser más eficiente, debe partir de un conocimiento de la evasión de cada país, en cuanto a sus causas, magnitud, tipos de maniobras y sobre todo contribuyentes o sectores que contribuyen en mayor medida a ello.

Por ello, como siempre lo afirmo, es mejor hacer estudios sectoriales de evasión o comparados que estudios globales de incumplimiento.

Estos estudios sectoriales permiten determinar que contribuyente o sector evade y las maniobras utilizadas para ello.

Sólo de su profundo conocimiento, se podrá ser más eficiente en el objetivo central de las AATT, cual es incrementar los niveles de cumplimiento voluntario.

Entiendo que, la complejidad del fenómeno requiere de más cooperación entre organismos del propio país y con otras AATT.

Combatir el flagelo debe ser una cuestión de Estado, sobre todo en la región más desigual del planeta que es América Latina.

La percepción social del Estado es básica para aproximarse a las causas e importancia de la evasión.

Las situaciones de impunidad y corrupción generan más fraude y desincentivan al cumplidor.

Sin dudas, creo que muchas de las causas de la evasión que enumeré se explican por este tema de la corrupción.

En un reciente trabajo titulado “La Lucha contra la corrupción en el Estado” [4] se dice que ningún país es inmune a la corrupción. El abuso de la función pública para beneficio propio merma la confianza de la población en el gobierno y las instituciones, socava la eficacia y la equidad de las políticas públicas y malversa el dinero de los contribuyentes, originalmente destinado a escuelas, carreteras y hospitales.

Allí se analizó más de 180 países y lo interesante del estudio es que se concluyó que los países más corruptos recaudan menos impuestos, ya que la gente paga sobornos para eludirlos, por ejemplo, mediante lagunas tributarias concebidas a cambio de coimas. Además, cuando los contribuyentes creen que el Estado es corrupto, la evasión impositiva se hace más probable.

En el estudio se dice que, globalmente, los gobiernos menos corruptos recaudan 4% más del PIB en ingresos tributarios que los países en el mismo nivel de desarrollo, que tienen los niveles más altos de corrupción.

Comparto totalmente este análisis señalando que, enfrentar a la corrupción constituye un reto que requiere perseverancia en muchos ámbitos, pero que sin dudas tiene enormes dividendos más allá lógicamente del ámbito tributario.

Es clave, como allí se dijo, la voluntad política de ello, un constante fortalecimiento de las instituciones para promover la integridad, la mayor transparencia, la rendición de cuentas y cooperación internacional.

A ello agrego, lo que se dijo en un reciente informe de OCDE[5], respecto a que la integridad es esencial para el sistema tributario, lo que sustenta la confianza entre los contribuyentes y los gobiernos y es un componente vital de la moral tributaria.

La disposición de los contribuyentes a pagar impuestos está vinculada a su confianza en las instituciones, a las percepciones de corrupción, así como a la satisfacción con los servicios públicos.

Destaco lo dicho por Juan Francisco Redondo Sanchez,[6] respecto de lo que las AATT pueden realizar en el tema de la corrupción, ya que dando por supuesto el fuerte apoyo político que esta materia exige, los requerimientos básicos que habría que considerar para un modelo de cooperación más eficaz serían:

  • La existencia de órganos especializados en investigación de la corrupción.

  • El fomento del trabajo en equipos de carácter multidisciplinar y altamente especializados.

  • La elaboración de protocolos, guías de intervención y manuales de procedimiento sólidos que favorezcan la comunicación entre los distintos órganos responsables.

  • El fomento de la cooperación e intercambio de información internacional y de los convenios de asistencia mutua.

  • La disponibilidad de herramientas e infraestructuras técnicas adecuadas.

  • El refuerzo de los sistemas de formulación y seguimiento de denuncias.

En definitiva, como vemos muchas de las causas enumeradas se vinculan entre sí y muchas tienen un común denominador en la corrupción, la cual entiendo requiere de una firme decisión política que fomente mayor transparencia, educación y justicia en cada uno de nuestros países.

Para finalizar, sepan disculpar que seguramente he omitido muchas más causas de la evasión tributaria. Sólo pretendí abrir el tema a debate.

 

[1] Evasión tributaria en América Latina: un llamado de atención para todos. Alfredo Collosa .CIAT BLOG 22/4/2019.

[2] Evasión Tributaria: causas, medición y estrategias para enfrentarla. Michel Jorratt

[3] Evasión Fiscal: Algunos modelos que intentan su explicación – Asociación Argentina de Estudios Fiscales -Alfredo Lamagrande –

[4]  Vitor Gaspar, Paolo Mauro y Paulo Medas https://blog-dialogoafondo.imf.org/?p=10957

[5]   https://www.oecd.org/tax/tax-global/tax-morale-and-integrity-in-developing-countries-march-2019.htm

[6]  Contra la corrupción mas cooperación. CIAT BLOG 31/05/2019.

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11 comentarios

  1. Asdrúbal Fonseca Sibaja Respuesta

    Buenos días!
    Gracias Alfredo por este artículo sobre la necesidad de que las Administraciones Tributarias de América Latina conozcan las causas de la evasión.
    Dentro de la teoría del programa que utilizan los evaluadores públicos, es vital justamente conocer las causas y efectos de un problema. Esto consistente con una aproximación más científica de un problema como la evasión. La teoría del programa o del cambio representa una cadena causal entre las necesidades, los objetivos que se plantean, los insumos, productos, resultados intermedios (efectos) e impactos de las intervenciones diseñadas. Autores como Scriven, Chen y Rossi han realizado aportes en términos de la evaluación guiada por la teoría, por ejemplo, haciendo énfasis en la necesidad de conceptualizar adecuadamente las intervenciones públicas, y eso parte justamente, de identificar las causas del problema a partir de la no poca información que las administraciones tributarias poseen. De ahí que estudiar la evasión, como fenómeno sea en extremo necesario por parte de las administraciones tributarias, en el tanto el éxito y credibilidad de sus intervenciones por parte de los contribuyentes, depende de ello. Muchas gracias! Asdrúbal Fonseca, Costa Rica.

  2. Alfredo Collosa Respuesta

    Estimado Asdrubal muchas gracias por tu valioso comentario, te agradezco profundamente. Un cordial saludo.

  3. David Enrique Chang Navarro Respuesta

    Buenas noches felicito don Alfredo la iniciativa y su sapiencia en el análisis y entendimiento de las conductas de evasión y elusion tributaria tema medular y de vital importancia para la AATT en su objetivo de recaudar los recursos necesarios para una adecuada gestión de los gobiernos centrales o locales en procura de la satisfacción de las necesidades de la población.
    Evasión y Elusion tributaria tienen en común una menor o nula contribución en provecho propio aprovechando las debilidades de la AATT y la sociedad en su conjunto, un factor preponderante en este esquema es la corrupción del sistema entiéndase por este el sometimiento de grupo de poder que al tener control total de la gestión gubernamental sea nacional o local impide o dificulta la aplicación de políticas que atentaran principalmente a sus intereses, entiendo que una presión tributaria reducida implica mayor evasión y elusion tributaria tal y como se ha esbozado en su artículo, creo que un estudio más exhaustivo estaría enfocado allí donde existe mayor concentración de la riqueza y su aporte a la recaudación fiscal es decir la presion tributaria por sectores, grandes empresas, y así a cada uno de los participantes en la economía nacional o local, pues bien dicho objetivo sólo puede ser conseguido con una AATT independiente, no sometida al poder, que se encargue de obtener los recursos fiscales de manera justa y equitativa proporcionalmente de acuerdo a los ingresos de los contribuyentes, sin excepción.

  4. Alfredo Collosa Respuesta

    Estimado David Enrique buenos dias muchas gracias por su comentario. Un cordial saludo.

  5. Jorge luis pulgarin serrano Respuesta

    Buenas soy estudiante de Derecho Jorge pulgarin, y esto es una de las cosas que pienso que mas se ven en mi pais colombia: es evidente lo que vemos en la falta compromiso del mismo estado por hacer cumplir las leyes, la forma en cómo opera el mismo estado, los mismos funcionarios públicos para lucrarse de los recursos de los contribuyentes, es que claro hablamos de un estado social de derecho, donde tenemos un principio de legalidad, donde la misma constitución regula el financiamiento económico y regula las actividades de las empresas, pero donde vemos que es evidente que entre la misma empresa y funcionarios públicos buscan la forma de la evasión de impuestos, no más ejemplos claros en el cual tenemos las pirámides que hace un tiempo se evidenciaron para tener más economía, donde vemos también a Odebrecht, tantos países involucrados en esta evasión de impuestos y es que todo esto es lo típico en materia de contratación, donde supuestamente se contratan las mejores empresas extranjeras para infraestructuras u otros estudios a realizar en donde se puede ver que realizan la actividad con evasiones para que el mismo funcionario y empresarios salgan ganando dineros de los recursos de los que pagamos impuesto.

  6. Alfredo Collosa Respuesta

    Buenos dias muchas gracias Jorge por su comentario, tal como afirmo en mi artículo creo que la corrupcion en muchos de nuestros Estados es la madre de todos los problemas y hay que continuar trabajando fuertemente en su combate, con mas transparencia e integridad, mas democracia y trabajo conjunto entre todos.

    Tal como dije en el articulo sin dudas creo que muchas de las causas de la evasión que enumeré se explican por este tema de la corrupción.

    En un reciente trabajo titulado “La Lucha contra la corrupción en el Estado” 1 se dice que ningún país es inmune a la corrupción. El abuso de la función pública para beneficio propio merma la confianza de la población en el gobierno y las instituciones, socava la eficacia y la equidad de las políticas públicas y malversa el dinero de los contribuyentes originalmente destinado a escuelas, carreteras y hospitales.

    Allí se analizó más de 180 países y lo interesante del estudio es que se concluyó que los países más corruptos recaudan menos impuestos, ya que la gente paga sobornos para eludirlos, por ejemplo mediante lagunas tributarias concebidas a cambio de coimas. Además, cuando los contribuyentes creen que el Estado es corrupto, la evasión impositiva se hace más probable.

    En el estudio se dice que, globalmente, los gobiernos menos corruptos recaudan 4% más del PIB en ingresos tributarios que los países en el mismo nivel de desarrollo que tienen los niveles más altos de corrupción.

    Comparto totalmente este análisis señalando que enfrentar a la corrupción constituye un reto que requiere perseverancia en muchos ámbitos, pero que sin dudas tiene enormes dividendos más alla lógicamente del ámbito tributario.

    Es clave como alli se dijo la voluntad política de ello, un constante fortalecimiento de las instituciones para promover la integridad, la mayor transparencia, la rendición de cuentas y cooperación internacional.

    A ello agrego lo que se dijo en un reciente informe de OCDE2 respecto a que la integridad es esencial para el sistema tributario, lo que sustenta la confianza entre los contribuyentes y los gobiernos y es un componente vital de la moral tributaria.

    La disposición de los contribuyentes a pagar impuestos está vinculada a su confianza en las instituciones, a las percepciones de corrupción, así como a la satisfacción con los servicios públicos
    Destaco lo dicho por Juan Francisco Redondo Sanchez3 respecto de lo que las AATT pueden realizar en el tema de la corrupción ya que dando por supuesto el fuerte apoyo político que esta materia exige, los requerimientos básicos que habría que considerar para un modelo de cooperación más eficaz serían:
    La existencia de órganos especializados en investigación de la corrupción.
    El fomento del trabajo en equipos de carácter multidisciplinar y altamente especializados.
    La elaboración de protocolos, guías de intervención y manuales de procedimiento sólidos que favorezcan la comunicación entre los distintos órganos responsables.
    El fomento de la cooperación e intercambio de información internacional y de los convenios de asistencia mutua.
    La disponibilidad de herramientas e infraestructuras técnicas adecuadas.
    El refuerzo de los sistemas de formulación y seguimiento de denuncias.

    En definitiva como vemos muchas de las causas enumeradas se vinculan entre sí y muchas tienen un comun denominador en la corrupcion, la cual entiendo requiere de una firme decisión política que fomente mayor transparencia, educación y justicia en cada uno de nuestros países.
    Un cordial saludo

  7. Mayra Mier Mendoza Respuesta

    Hola buenas tardes, de acuerdo con tu acertada conclusión. añadiendo desde mi experiencia. La Evasión Tributaria es un problema que subsiste en la mayoría de los países, especialmente en aquellos de menor desarrollo debido a que no existe conciencia tributaria, la estructura del sistema tributario no es la adecuada, etc., que afecta a la recaudación fiscal, causando un efecto dañino para la sociedad; sin embargo, es poco investigado. En nuestro país existe evasión tributaria en todos los sectores económicos, en todos los niveles del proceso compra-venta. Desde una empresa grande hasta los transeúntes de una ciudad. Esto ha socavado tanto que la única solución de los gobiernos es incrementar más impuesto, pero no siendo eficaz con los estipulados.

  8. Yuli amaya Respuesta

    Hola, interesante articulo, no cabe soslayar el análisis psicológico del fraude fiscal, pues teniendo en cuenta que los ciudadanos, en general, tienen un concepto impreciso de las finanzas públicas y de sus finalidades; a lo que se suma los egoísmos y la mentalidad propios de algunas clases sociales; el temperamento individual, la educación, las convicciones políticas y religiosas, los prejuicios, la invencible desconfianza hacia las instituciones y los órganos fiscales; todo ello puede convenir que el estudio de la psicología del contribuyente es tan importante como el estudio del impuesto y de su técnica de aplicación.

  9. Carolina Galvis Guevara Respuesta

    Cordia saludo,
    Cuando hablamos de evasión tributaria nos referimos a maniobras utilizadas por los contribuyentes para evadir el pago de los impuestos, los cuales están establecidos en la ley. Por tal razón, cuando se viola lo consagrado en en ella se esta efectuando un acto ilegal, aun así esto no representa una amenaza para quienes la infringen ya que la evasión tributaria es el pan de cada día. Con respecto a la lectura estoy de acuerdo con las causas expuestas sobre la evasión tributaria e igualmente con tu conclusión, ya que para nadie es un secreto que la corrupción resalta entre las causas enumeradas. En Colombia la corrupción se manifiesta por todo el territorio y claramente nos afecta, puesto que se ven amenazados nuestros recursos, pues gracias ha ellos podemos mantener una calidad de vida para todos los ciudadanos, ya que esto contribuye a la educación, salud, infraestructura, etc. Se requiere una correcta administración de la recaudación fiscal por parte de los encargados, lamentablemente existe una gran brecha, aun así se debe exigir a nuestros políticos fomentar transparencia, educación y justicia.

    1. Alfredo Collosa Respuesta

      Carolina buenos dias muchas gracias por su comentario, sin dudas las causas como escribi son muy variadas y entre ellas encontramos a la corrupcion. Un cordial saludo

  10. Alfredo Collosa Respuesta

    buenos dias muchas gracias Mayra y Yuli por sus valiosas opiniones. Un cordial saludo

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