Enfoques para la aplicación del método de partición de utilidades a los precios de transferencia

Lo referente a la aplicación del método de partición de utilidades (también conocido como método de la distribución del resultados, división de beneficios y Profit Split Method en inglés o PSM), ha sido actualizado en las guías revisadas para la aplicación del PSM (Revised Guidance on the Application of the Transactional Profit Split Method) resultado de la Acción 10: Otras transacciones de alto riesgo del Plan de Acción BEPS, la cual contempla “clarificar la aplicación de los métodos de precios de transferencia, en particular el método de partición de utilidades.”

Estas guías corroboran que los enfoques para su aplicación consideran las contribuciones relativas de cada parte, al aplicar el enfoque denominado “análisis de contribución” y cuando alguna de las partes involucradas realiza contribuciones menos complejas para las cuales pueden identificar transacciones o empresas comparables, se puede realizar el análisis en dos pasos, denominándose este enfoque “análisis residual.”  En este sentido, las guías definen al análisis de contribución como:

“un análisis usado en el PSM bajo el cual los beneficios relevantes de una transacción controlada son divididos entre empresas asociadas con base en el valor relativo de las contribuciones realizadas por cada una de las empresas asociadas participando en dichas transacciones, soportado en la medida de lo posible con datos externos de mercado que indiquen como empresas independientes dividirían sus beneficios en circunstancias similares.”
Asimismo, definen al análisis residual como:
“un análisis usado en el PSM que divide los beneficios relevantes de una transacción bajo evaluación en dos categorías. La primera categoría son los beneficios atribuibles a contribuciones para la que pueden ser identificadas transacciones comparables confiables. Ordinariamente esta remuneración inicial se determinará al aplicar uno de los métodos transaccionales tradicionales o el método del margen neto transaccional para identificar la remuneración de transacciones comparables entre empresas independientes.  Así, generalmente no contaría para el retorno que sería generado por la segunda categoría de contribuciones las cuales serían únicas y valiosas o se les atribuiría un alto nivel de integración o comparten la asunción compartida de riesgos económicamente significativos. Típicamente, la asignación de cualquier beneficio (o pérdida) residual que permanezca después de asignar los beneficios atribuibles a la primera categoría de contribuciones se basará en el análisis del valor relativo de la segunda categoría de contribuciones de las partes, soportadas cuando sea posible por datos externos de mercado que indiquen como empresas independientes dividirían beneficios en circunstancias similares.”
Con respecto a la determinación de los beneficios a ser divididos, mencionan las guías que los beneficios relevantes a ser divididos bajo el PSM son aquellos que generan las empresas asociadas como resultado de la transacción controlada bajo revisión, los cuales a su vez son esenciales para identificar y delimitar de forma precisa la transacción. De dichos beneficios enfatiza que deben utilizarse una base común de prácticas contables y moneda antes de combinarlos. Asimismo, que la contabilidad ofrece un punto de partida para determinar las utilidades y que datos financieros, como los ofrecidos por la contabilidad de costos, deberían ser permitidos cuando existan, sean confiables, auditables y suficientemente transaccionales (incluyendo Estados de Resultados por línea de negocios o por divisiones).

Las guías revisadas para la aplicación del PSM explican que las utilidades más comunes a ser divididas son las utilidades operativas, aunque dependiendo de la delimitación precisa de la transacción otras medidas de utilidad pueden ser consideradas como por ejemplo la utilidad bruta. Esta última usualmente sería considerada en aquellos casos en los que las partes comparten la asunción de riesgos de mercado (precios y volúmenes de ventas) y los de producción, adquisición de bienes o servicios según el caso, afectando estos aspectos los resultados únicamente a nivel bruto.

Con respecto a la división de beneficios, mencionan las guías que esta división debe realizarse considerando una base económicamente válida que refleje las contribuciones relativas de las partes a la transacción y por lo tanto se aproxime a la división de utilidades que se obtendría bajo el principio de libre competencia. Asimismo, que los criterios o factores de división de beneficios deben:

  • Ser independientes de la formulación de la política de precios de transferencia y ser basados en datos objetivos y no datos relacionados con la remuneración de transacciones controladas;
  • Ser verificable;
  • Ser soportado con datos comparables, datos internos o ambos.

También mencionan las guías sobre los factores de división de beneficios que el análisis funcional y un análisis del contexto en el que se realizó la transacción (industria y entorno) son esenciales para el proceso de determinar los factores relevantes a utilizar para dividir los beneficios, incluyendo la ponderación de dichos factores cuando más de uno sea utilizado. Asimismo, que dichos factores pueden ser un valor fijo (ejemplo: 70%-30%) o una variable que pueda calcularse con base en un o múltiples factores (ponderados) y que los mismos pueden basarse en activos (o capital) o costos. Otros factores como ventas incrementales, compensación a empleados, número de empleados y tiempo también son mencionados.

Sobre la dependencia de datos de las operaciones del contribuyente, mencionan las guías que, cuando faltan transacciones comparables no controladas para soportar la división de los beneficios relevantes se deben considerar datos internos del contribuyente, los cuales pueden ser un medio confiable para establecer o evaluar la naturaleza de libre competencia de la división de beneficios.  Asimismo, que dichos datos son frecuentemente extraídos de la contabilidad de costos o financiera del contribuyente, por ejemplo, los datos de factores de división de beneficios basados en activos pudieran ser extraídos del balance general, mientras en el caso de los factores de división de beneficios basados en costos, los datos pudieran ser extraídos del estado de ganancias y pérdidas.

Algunos ejemplos ofrecidos por las guías para los factores de división de beneficios basados en activos se encuentran principalmente activos tangibles e intangibles y capital empleado en que contribuyan en la creación de valor en el contexto de la transacción controlada, mientras que en el caso de los factores de división de beneficios basados en costos resaltan los gastos de mercadotecnia, gastos de investigación y desarrollo, remuneración de empleados, economías de localización (location savings).

A efectos prácticos, en adición a los desarrollos más recientes compilados en estas guías, los mayores retos resultan la identificación / segregación de las utilidades atribuibles a la transacción y la selección de los factores a utilizar para dividir dichas utilidades o beneficios. Estos aspectos son clave para la adecuada aplicación del método y requerirán de un profundo conocimiento del negocio del contribuyente, de la transacción y su aplicación de forma creativa a la hora de definir los factores de división de beneficios, si se desea aplicar el PSM de la forma que se aproxime de forma más precisa a los resultados que obtendrían partes independientes en transacciones comparables.

 

 

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18 comentarios

  1. Victor Serrano Respuesta

    En efecto, el método PSM puede ampliar el panorama institucional al generar diferentes puntos de vista orientados a decisiones concesionadas que logren incrementar el beneficio entre partes relacionadas y un margen de utilidad segmentado donde se identifique la mayor influencia de liquidez corriente, como resultado de todas las transacciones contables y financieras de la organización. Sin embargo, es tarea compleja identificar la relación directa entre las utilidades y las gestiones financieras que se llevan a cabo en todas las transacciones dentro de la institución. Es por esto que cada empresa, antes de aplicar el método PSM, debe identificar cuáles son sus objetivos institucionales orientados al control de transacciones que le permita visualizar de una forma más clara los beneficios propios y de sus partes relacionadas, con el fin de identificar todas las decisiones potenciales que se acerquen cada vez más a las metas financieras orientadas a la maximización de utilidades, y en este caso, un desarrollo concesionado y colectivo entre partes relacionadas.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Gracias Victor por comentar y leer la publicación

  2. Wendy Mendoza Respuesta

    El método PSM y su aplicación viene a ser un factor muy importante, puesto que permite la maximización de utilidades entre partes relacionadas con el fin de poder obtener gran parte de los beneficios que estas generan.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Efectivamente permite que la utilidad residual sea dividida entre las entidades involucradas en la transacción. Saludos!

  3. Damary Salgado Respuesta

    En el método de partición de utilidades encontramos el análisis de contribución y el análisis residual; asimismo localizamos que las utilidades más comunes a ser divididas son las utilidades operativas y la utilidad bruta, siendo considerada esta última en aquellos casos en los que las partes comparten la asunción de riesgos de mercado (precios y volúmenes de ventas) y los de producción, adquisición de bienes o servicios según el caso, afectando estos aspectos los resultados únicamente a nivel bruto.
    Asimismo, identificamos en este método que los factores de división de beneficios deben ser independientes de la formulación de la política de precios de transferencia y basados en datos objetivos y no datos relacionados con la remuneración de transacciones controladas; verificables; y soportado con datos comparables, datos internos o ambos.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Me alegra que esta parte haya sido de utilidad. Saludos!

  4. Gloria Dalila Mejia Turcios Respuesta

    es importante la implementacion del Metodo de distribucion de resultados y division de beneficios (PSM), ya que con ellos se valora los datos que el contribuyente aporte y esto contribuye a establecer de manera mas segura la libre competencia de los beneficios por parte de éstos.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Gracias Gloria por comentar. Saludos!

  5. Omar Respuesta

    En resumen, el enfoque para la aplicación del Método de Participación de Utilidades o PSM, se clarifica con la Acción 10 de BEPS, enfocado en los riesgos y el análisis de las contribuciones importantes o relevantes que las partes relacionadas realizan en algún tipo de transacción controlada, soportado con datos externos del mercado que indiquen como otras empresas independientes hacen para dividir los beneficios obtenidos en circunstancias similares. Para el análisis residual según el Método de Participación de Utilidades o PSM se dividen los beneficios importantes de una transacción evaluadas bajo categorías que consideran, los beneficios atribuibles a los contribuyentes donde pueden identificarse transacciones comparables confiables y el análisis de riesgos económicos significativos; tomando en cuenta en la división de los beneficios relevantes, la utilización de una base común de prácticas contables y una misma moneda.
    Expuesto lo anterior, y partiendo que dentro de los criterios utilizados para la división de beneficios, se requieren datos objetivos, verificables y debidamente soportados, y que por lo general estos datos son obtenidos de la contabilidad del contribuyente; por lo cual, será indispensable que para alcanzar la uniformidad en los criterios de aplicación de políticas contables que mejoren la eficacia y transparencia en la presentación de la información financiera, todos los contribuyentes adopten las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
    Por otra parte, me gustaría conocer si las guías indicadas en el presente foro, sobre los factores de división de beneficios (independientes, verificables y soportados) del análisis funcional y del contexto de la transacción, que puede ser un valor fijo o variable a calcularse en la ponderación de varios de estos factores, son guías adicionales a las claves contempladas dentro de las Directrices de la OCDE en la Parte III: Métodos basados en el resultado de las operaciones. C. Método de la distribución del resultado. C.3.4.3 Claves de atribución.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Buen resumen Omar. Las guías fueron emitidas posterior a la incorporación de los reportes del plan de acción BEPS en las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE de 2017. Sin embargo, esta guía actualizaría lo referente al PSM en las directrices. Saludos!

  6. Cindy Almendares Respuesta

    La aplicación del Método PSM, esta enfocado en los riesgos y el análisis de las contribuciones relevantes que las relacionadas realizan en transacciones controladas, con el apoyo de datos externos obtenidos del mercado, para empresas en circunstancias similares.

    Aparte de lo anterior, tengo dudas sobre si las guías indicadas en el foro del CIAT, respecto a los factores de beneficios si son las mismas que se indican dentro de las Directrices de la OCDE.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Gracias Cindy por los comentarios. No se si la respuesta a Omar también responde tu pregunta. De todas formas se puede agregar que factores no mencionados en las guías pudieran ser considerados

  7. Jairo Osmin Matamoros Romero Respuesta

    Los desarrollos obtenidos paulatinamente en el metodo PSM ha llegado a facilitar hasta cierto punto la identificación de los resultados de los beneficios de las transacciones entre partes relacionadas, sin embargo, estos desarrollos deben seguir evolucionando con el fin de obtener la mejor claridad de detección de resultados en todos los rubros, sin duda es una herramienta que no ha llegado a su limite y que deberia ser socializada con las distintas areas para conocimiento y beneficio de toda la administración, obligados tributarios y economia de pais en general.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Efectivamente es un método poco aplicado debido a su complejidad y necesidad de información. Con los avances del plan de acción BEPS referentes a precios de transferencia y tributación de la economía digital se espera se prolifere su utilización. Saludos!

  8. Ingrid Burgos Respuesta

    Buenas noches Dios le bendiga, muy interesante el artículo, de la aplicación del método de partición de utilidades a los precios de transferencia, muy comprensible al hablar de la definición análisis de contribución y análisis residual; al referirse al análisis de contribución, nos hace mención a las transacciones controladas, las cuales son divididos entre empresas asociadas con base en el valor relativo de las contribuciones realizadas por cada una de las empresas asociadas participando en dichas transacciones, soportado en la medida de lo posible con datos externos de mercado que indiquen como empresas independientes dividirían sus beneficios en circunstancias similares.
    Y el análisis de residual hace referencia, utilizando en el PSM que divide los beneficios relevantes de una transacción bajo evaluación en dos categorías. La primera categoría son los beneficios atribuibles a contribuciones para la que pueden ser identificadas transacciones comparables confiables.

    A su vez hace relevancia a los beneficios a ser divididos, mencionan las guías que los beneficios relevantes a ser divididos bajo el PSM son aquellos que generan las empresas asociadas como resultado de la transacción controlada bajo revisión, los cuales a su vez son esenciales para identificar y delimitar de forma precisa la transacción. De dichos beneficios enfatiza que deben utilizarse una base común de prácticas contables y moneda antes de combinarlos. Asimismo, que la contabilidad ofrece un punto de partida para determinar las utilidades y que datos financieros, como los ofrecidos por la contabilidad de costos, deberían ser permitidos cuando existan, sean confiables, auditables y suficientemente transaccionales (incluyendo Estados de Resultados por línea de negocios o por divisiones).

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Amén. Mil gracias! Me da gusto que la publicación haya sido de utilidad. Saludos!

  9. Janeth Dolores González González Respuesta

    Viene a ser un factor muy importante para obtener la mejor claridad de detección de resultados y está basada en el análisis de las contribuciones que se realizan en transacciones.

    1. José Rafael Monsalve Respuesta

      Efectivamente Janeth. El reto es poder identificar o definir los criterios más representativos de como las contribuciones mencionadas participan en el proceso de creación de valor y/o como serían remuneradas por terceros independientes. Saludos!

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